Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке

Финансовая газета. Региональный выпуск, 5 февраля 2001 г.

Учет операций по страхованию работников предприятия от несчастного случая

Организация (торговое предприятие) собирается застраховать своих работников от несчастного случая на производстве. Как правильно оформить эту операцию в бухгалтерском учете? Какие действия должна будет произвести бухгалтерия, если произойдет несчастный случай с работником, чтобы получить страховое возмещение?
Страхование работников от несчастного случая на производстве осуществляется на основании соответствующего договора страхования, в котором помимо реквизитов сторон, предмета и общих условий договора должны быть указаны общая страховая сумма, число застрахованных лиц, размер и порядок уплаты страховых взносов. Кроме того, к договору прилагается список застрахованных лиц, в котором указываются их персональные данные (фамилия, имя, отчество, дата рождения и т.п.), а также размеры страховой суммы и страховой премии на каждого работника. При этом следует обратить внимание на следующее обстоятельство: в соответствии с п. 2 ст. 934 ГК РФ нельзя заключать договор личного страхования в пользу третьего лица (в том числе страхователя) без письменного согласия застрахованных лиц, поэтому, если нужно назначить получателем страховой выплаты (выгодоприобретателем), например, свое предприятие, каждый застрахованный работник должен расписаться в списке в том, что он ознакомлен и согласен с условиями своего страхования. Если же выгодоприобретатель (это не обязательно предприятие, возможно — и другие третьи лица) не был письменно назначен застрахованными работниками, то страхование считается совершенным в пользу его самого, а в случае его смерти — его наследников.
Учет страховых взносов предприятия ведется на счете 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию" (по новому Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина России от 31.10.2000 г.№ 94н, — на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 1 "Расчет по имущественному и личному страхованию").
Страхование работников от несчастного случая в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 31.05.2000 г. № 420 относится к видам страхования, затраты по которым разрешается включать в себестоимость в размере до 1 % от объема реализуемой продукции (работ, услуг), поэтому взносы будут учитываться в корреспонденции со счетами затрат предприятия 20, 25, 26. Например, начисление страховых взносов по страхованию работников основного производства отражается как:
Д-т 20, К-т 65 (76-1) и т.п.;
перечисление средств на счет страховой организации:
Д-т 65 (76-1), К-т 50, 51.
В период действия договора в него могут быть внесены изменения. Чаще всего они связаны с изменением списочного состава работников (выбытие уволенных и включение принятых на работу). При этом если общее число застрахованных лиц не изменилось, то достаточно просто письменно уведомить страховщика о их замене с указанием всех вышеперечисленных данных на новых работников. Если же число застрахованных лиц меняется, страховая компания производит перерасчет страховой премии за неистекший срок договора и предприятие-страхователь либо доплачивает дополнительную премию за новых работников, либо ему возвращается часть премии за неистекший срок по выбывшим застрахованным лицам с учетом произведенных расходов страховщика. Если страхователь не хочет доплачивать страховую премию при увеличении числа застрахованных лиц, то возможен перерасчет страховой суммы — ее пропорциональное уменьшение в соответствии с новым числом застрахованных лиц и сроком, оставшимся до конца договора. Своевременное несообщение страховщику о замене застрахованных лиц может послужить юридическим основанием для отказа в выплате.
При наступлении страхового случая (получении работником производственной травмы) предприятие должно составить акт о несчастном случае на производстве, оформляемый в порядке, предусмотренном трудовым законодательством (постановление Минтруда России от 7.07.99 г. № 19 "Об утверждении форм документов, необходимых для расследования и учета несчастных случаев на производстве"). Этот акт вместе с медицинскими документами, подтверждающими нетрудоспособность работника (больничный лист, выписка из медицинской карты и т.п.), прилагается к заявлению о выплате, направляемому в страховую компанию. При стойкой утрате трудоспособности (инвалидности) придется также представить страховщику документы ВТЭК, подтверждающие инвалидность, а при летальном исходе — свидетельство о смерти. Страховщик вправе проверять подлинность документов и расследовать обстоятельства страхового случая.
При получении страховых выплат на счет предприятия операции оформляются в учете следующим образом. Суммы страховых выплат, причитающиеся по договору страхования работника организации, будут отражаться по дебету счета 76, субсчет 1 в корреспонденции со счетом 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям":
Д-т 65 (76-1), К-т 73 — начислена сумма страхового обеспечения работнику.
Фактическое поступление средств отражается как:
Д-т 51, 52, К-т 65 (76-1) -поступила страховая выплата от страховой организации.
По согласованию со страховщиком может быть также установлен порядок, когда застрахованный или назначаемые им лица будут получать выплаты непосредственно в кассе страховой компании или на индивидуальный счет.
Предприятие имеет действующий коллективный договор страхования от несчастного случая, расходы на уплату взносов по которому были отнесены им на себестоимость в полном объеме. Налоговая инспекция оштрафовала предприятие, поскольку в договоре страхования не было указано, что работники застрахованы только на период исполнения ими служебных обязанностей.
Действия налоговых органов в данном случае вполне обоснованны. Дело в том, что порядок налогообложения страховых взносов по страхованию работников от несчастного случая отличается в зависимости от того, застрахованы ли они от несчастного случая на производстве или в быту.
Если речь идет о страховании от несчастного случая на производстве, то действует норма, позволяющая относить страховые взносы по данному виду на себестоимость в размере до 1% от объема реализации продукции (работ, услуг), при том что суммарный размер затрат предприятия на страхование вообще не превышает 3% от объема реализации. Если же работники страхуются от несчастного случая в быту, то никаких налоговых льгот здесь не предусмотрено и страховые взносы придется уплачивать из прибыли предприятия после налогообложения.
В данном случае в договоре не было прямо указано, что работники застрахованы именно от несчастных случаев на производстве (без исключения бытовых травм), поэтому отнесение на себестоимость и было признано неправомерным. Во избежание подобных ситуаций в договоре страхования следует указывать, что работники застрахованы на время исполнения своих производственных обязанностей, на время проезда к рабочему месту и обратно, а также на время обучения и тренировок для подготовки работника к выполнению служебных обязанностей и повышения квалификации.

ДМИТРИЕВ Д.